澳大利亚税法: (八) 资本利得税（CGT）五步法第一步（一）

专题导读

在上一期的月旦评税法文章中，我们为大家分享了澳大利亚资本利得税（CGT）的基本结构。本期的月旦评税法文章，我们将开始为大家介绍资本利得税（CGT）五步法中的第一步：定位资本利得税（CGT）事件。

文章导读

Income Tax Assessment Act1997 (Cth)中，div 104明确列出了十二种主要的资本利得税（CGT）事件。本期我们将着重介绍前三个类型：

1. 处置资本利得税（CGT）资产

2. 资本利得税（CGT）资产所有权转移前使用该资产

3. 资本利得税（CGT）资产的灭失

1. 处置资本利得税（CGT）资产（CGT Event A1）

处置资本利得税（CGT）资产是资本利得税（CGT）事件中最常见的一种形式。其中，处置是指资本利得税（CGT）资产的所有权发生变更，包括买卖或依法处置等。但是，如果因为更改信托受托人所导致的所有权变更，或者是实际受益人没有发生变化的情形，则不构成资本利得税（CGT）事件。[1]例如，土地划分，或者共同共有（Joint Tenancy）转为份额相等的按比例共有（Tenancy in Common）都不属于资本利得税（CGT）事件。

2. 资本利得税（CGT）资产所有权转移前使用该资产（CGT Event B1）

如果纳税人和另一个公司或个人达成协议，将纳税人享有的使用资本利得税（CGT）资产的权利转让给该公司或个人，并且在上述协议结束前，该资产的所有权可能发生变更，那么这样的协议就属于一个资本利得税（CGT）事件。而使用权转移的时间将被认定为资本利得税（CGT）处置发生的时间。[2]这类时间的典型例子包括分期付款购买（Hire Purchase）、房产出售回租等。

3. 资本利得税（CGT）资产的灭失（CGT Event C1, C2, C3）

顾名思义，只有在纳税人丢失资本利得税（CGT）资产，或者资本利得税（CGT）资产损毁的情况下，方能构成资本利得税（CGT）资产的灭失这一事件。[3]针对无形资产，灭失的标志可以是权利登记到期、专有权利终止等情形。[4]

此类事件的特殊情况是购买公司股权的期权。当这种期权到期未行权，或者期权被撤销时，可以认为该项资产灭失。

结语

本期的月旦评税法文章，我们介绍了定位资本利得税（CGT）事件的前三种类型。接下来的几周时间，我们会持续展开探究资本利得税（CGT）事件的其他类型，敬请持续关注。

[1] Income TaxAssessment Act 1997 (Cth) s 104-10.

[2] Ibid s 104-15.

[3] Ibid s 104-20.

[4] Ibid s 104-25.